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债务重组损益能列入其他收益吗?

文章来源:中国注册会计师协会

发布时间:2021-11-25 16:35

阅读:81

关于“其他收益”科目的使用,在由企业会计准则编审委员会编著的《企业会计准则实务应用精解:会计科目使用+经济业务处理+会计报表编制(2021)》一书中,给出的解释是,“本科目核算总额法下与日常活动相关的bob体育app下载补助以及其他与日常活动有关且应直接记入本科目的项目”。

债务重组损益能列入其他收益吗?

在具体的应用中,除了上述债务人的重组损益以外,“其他收益”的核算内容至少还包括以下四个方面:

1.《企业破产清算有关会计处理规定》附件1“会计科目适用说明及账务处理”中,清算损益类科目设置第4条“其他收益”科目:本科目核算除资产处置、债务清偿以外,在破产清算期间发生的其他收益。这是笔者所能找到的关于“其他收益”这一科目最早的使用规定,因为其属于破产清算会计,和持续经营下的会计处理具有本质的区别,所有对持续经营下的会计处理问题不具有普遍的适用性参bob体育app下载价值。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】

2.《企业会计准则第16号—bob体育app下载补助准则》第11条规定,与企业日常活动相关的bob体育app下载补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用;第16条规定,企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的bob体育app下载补助在该项目中反映。很显然,这里计入营业利润的“其他收益”,属于与企业日常活动相关的经常性损益。

3.财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出:企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。很显然,这里计入营业利润的“其他收益”,仍然属于与企业日常活动相关的经常性损益。

4.《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定:自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。按照《<增值税会计处理规定>有关问题解读》的相关规定,对上述增值税相关业务进行会计处理如下:实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”。很显然,此处的“其他收益”属于日常活动中税收的加计抵减,仍然具有经常性损益的性质。

从上面的分析可以看出,不bob体育app下载虑破产清算特殊会计处理的情况下,“其他收益”是伴随bob体育app下载补助准则修订产生而产生的,其核算性质主要是与企业日常活动相关经常性损益,核算对象主要是bob体育app下载补助以及某些具有bob体育app下载补助特征的事项,如上述第3、4类。债务重组损益除了属于非主营类收入,因此可能与“其他收益”的名称有所联系外,完全与其他收益核算性质、核算对象没有任何联系,因此将债务重组损益列入“其他收益”并不合适。

推荐阅读:新准则下债务重组损益的会计处理

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